Изменения в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете с 2025 г.

Как было	Как стало
Упрощенная система налогообложения
Новая форма декларации за 2024 г.
Форма декларации за 2023 г. при применении УСН была утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958	Форма декларации за 2024 год утверждена приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813. В декларации изменили штрихкоды, скорректировали титульный лист и обновили формулы расчета показателей
Доходы для перехода на упрощенку
Для перехода на упрощенку с 2025 года доходы за 9 месяцев 2024 года не должны были превышать 337,5 млн руб.	Для перехода на упрощенку с 2026 года доходы за 9 месяцев 2025 года также не должны превышать 337,5 млн руб. (подп. «д» п. 2 ст. 8 Закона № 362-ФЗ)
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе списывать страховые взносы до уплаты
ИП на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» учитывали в расходах только те фиксированные взносы, которые были уплачены	В расходах можно учитывать доходы на фиксированные взносы без их фактической уплаты на отчетную дату (п. 65 ст. 2, п. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ)
При смене юридического адреса компании не смогут сразу воспользоваться пониженными ставками при УСН
При смене юридического адреса компания могла сразу платить меньше налога на УСН	С 1 января 2025 года применять пониженную ставку по УСН можно только через три года после смены юридического адреса в новом регионе, где эта пониженная ставка введена (п. 28 ст. 2 Закона № 362-ФЗ)
Если в середине года перешли на ОСН, не надо пересчитывать налоги по ОСН за весь квартал
Налоги на ОСН следовало пересчитывать с начала квартала, в котором было допущено нарушение	С 2025 года при несоблюдении лимитов или любых других условий работы на УСН, налоги надо пересчитывать  с начала месяца, в котором допущено нарушение (подп. «н» п. 1 ст. 8, п. 26 ст. 2 Закона № 362-ФЗ)
НДС
Плательщиками НДС стали организации и ИП, применяющие УСН
Реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав при применении УСН не облагалась НДС (п. 2 ст. 346.11 НК)	С 1 января 2025 года НДС платят организации и ИП на УСН с доходом за 2024 год свыше 60 млн руб. Они могут выбрать ставку НДС: 5 % без права на вычет - для доходов до 250 млн руб., 7% без права на вычет - для доходов до 450 млн руб.; 20 (10) процентов с правом на вычет, (п. 72 ст. 2 Закона № 176-ФЗ)
Новая форма книги продаж и дополнительных листов к ней
Организации и ИП до 2025 г. не были плательщиками НДС.	С 1 января книгу продаж и дополнительные листы к ней следует заполнять по новой форме. В графе 15а или 15б организации и ИП, на УСН, применяющие ставку НДС 5% или 7%, указывают стоимость продаж. Сумма исчисленного НДС отражается в графе 18а или 18б (постановление Правительства от 29.10.2024 № 1448)
Расширили перечень операций, которые освобождены от НДС
До 2025 г. ветеринарные услуги коммерческих клиник облагались НДС	От НДС освободили ветеринарные услуги (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ)
Стало больше операций, облагаемых НДС по нулевой ставке
Реализация товаров физлицам облагалась НДС в общем порядке	Российские организации и ИП вправе применять нулевую ставку НДС при реализации физлицам товаров, которые ранее вывезены в таможенной процедуре экспорта или отгружаются со склада в иностранном государстве, при условии, что товар доставляется по адресу на территории иностранного государства, не входящего в ЕАЭС (подп. «а» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 28.04.2023 № 173-ФЗ)
Станет проще подтвердить нулевую ставку НДС при международной перевозке
Для подтверждения нулевой ставки в налоговую представлялись копии документов с отметками таможни (ст. 165 НК РФ)	C 1 апреля 2025 года для подтверждения нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров, услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом, в налоговую подавайте электронный реестр сведений из перевозочных документов (подп. а» и «б» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.04.2024 № 92-ФЗ)
Правила заполнения книги продаж и книги покупок налоговыми агентами
До 2025 г. Правил заполнения книг налоговыми агентами не было	Налоговые агенты отражают исчисленный НДС по расчетной ставке 16,67 процента или 9,09 процента в графах 17 или 18 книги продаж. В случае возврата товаров посредники заполняют графы 14 и 15 книги покупок (постановление Правительства № 1448)
Налога на прибыль
Новая ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль была 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК).  В федеральный бюджет компании платили 2 процента	Ставка налога на прибыль составляет 25 процентов. В федеральный бюджет в 2025-2030 годах надо перечислять 8 процентов, с 2031 года - 7 процентов (Закон № 176-ФЗ)
Новая форма декларации по налогу на прибыль
За 2024 год действует декларация, утвержденная приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475	Новая форма декларации действует с 1-го квартала 2025 года (приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830)
Ввели запрет на рекламные расходы с нарушениями
При расчете налога на прибыль нельзя списывать расходы на рекламу, не предусмотренные НК РФ (п. 44 ст. 270 НК)	С 2025 г. нельзя учитывать расходы на рекламу, если ее разместили в интернете с нарушениями. Так, Нельзя учесть расходы: - если сведения о рекламе не представили в Роскомнадзор по Закону о рекламе; - рекламу распространили на информресурсе с ограниченным доступом; - рекламу разместили на информресурсе иностранного лица, которое не исполнило требования законодательства РФ (п. 18 ст. 1 Закона № 416-ФЗ)
Продлили правила учета курсовых разниц в доходах и расходах
Спецправила были установлены для положительных курсовых разниц, возникших в 2022-2024 годах, и отрицательных курсовых разниц, возникших в 2023-2024 годах. Разницы признавались только на дату прекращения или исполнения обязательства (требования) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК)	Особые правила продлили до конца 2027 года. Они будут действовать для курсовых разниц, возникших в 2025—2027 годах (подп. «б» п. 31 и подп. «а» п. 32 ст. 2 Закона № 259-ФЗ)
Туристический налог
Вместо курортного сбора вводится туристический налог
В отдельных регионах был введен  курортный сбор	Местные власти могут на своих территориях вместо курортного сбора вводить туристический налог. Уплачивать налог обязаны организации и физлица, которые оказывают гражданам услуги по предоставлению мест для временного проживания (п. 83 ст. 2 Закона № 176-ФЗ)
Оплата труда
Новый МРОТ для расчета заработной платы и других выплат сорудникам
В 2024 году МРОТ составлял 19 242 руб. в месяц	В 2024 году МРОТ составлял 19 242 руб. в месяц
НДФЛ
Установлена пятиуровневая прогрессивная шкала НДФЛ для выплат физлицам
Доходы резидентов и нерезидентов облагались НДФЛ по ставке 13 процентов, если доходы физлица не превышали 5 млн руб. с начала года. При доходах свыше 5 млн руб. НДФЛ надо было удерживать по ставке 15 процентов, но при этом налог прибавлялся к фиксированной сумме 650 000 руб. - это 13 процентов от 5 млн руб. (п. 1, 3.1 ст. 224 НК)	Зарплата и другие доходы резидентов, а также некоторые выплаты нерезидентам облагаются НДФЛ по пятиуровневой прогрессивной шкале ставок: — 13 процентов с лимитом доходов не более 2,4 млн руб. в год;  — 312 000 руб. и 15 процентов с лимитом доходов не более 5 млн руб. в год; — 702 000 руб. и 18 процентов с лимитом доходов не более 20 млн руб. в год; — 3 402 000 руб. и 20 процентов с лимитом доходов не более 50 млн руб. в год; — 9 402 000 руб. и 22 процента с лимитом доходов свыше 50 млн руб. в год. Повышенные ставки НДФЛ применяют не ко всей сумме дохода, а только к сумме, которая превысила пороговый уровень (подп. «а», «д» п. 36 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
Новая форма декларации 3-НДФЛ
Декларация 3-НДФЛ сдавалась по форме, утвержденной приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903	С отчетности за 2024 год приказом ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757 утверждена новая форма. Вместо ИНН можно указать номер записи в ЕРН  (единый регистр населения). Остальные изменения связаны с социальными и имущественными вычетами (приказ ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757)
Страховые взносы на ОПС, ОМС ВНиМ
Увеличена предельная база по страховым взносам
Взносы по единому тарифу 30 процентов страхователи начисляли, пока доход сотрудника с начала года не достигнет 2 225 000 руб. (постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883). Доходы свыше этого лимита облагались взносами по ставке 15,1 процента	Взносы по тарифу 30 процентов начисляйте, пока доход сотрудника с начала года не достигнет 2 759 000 руб. Далее используйте ставку 15,1 процента (постановление Правительства от 31.10.2024 № 1457). Предельного лимита для взносов на травматизм по-прежнему нет
ЮЛ и ИП, включенные в реестр субъектов МСП в 2025 г. считают взносы по пониженному тарифу с выплат свыше полутора МРОТ каждому сотруднику
Представители МСП применяли пониженный тариф 15 процентов к выплатам сотрудникам свыше одного МРОТ (подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК)	Все представители МСП применяют пониженный тариф 15 процентов к выплатам сотрудникам свыше полутора МРОТ. С выплат каждому сотруднику в пределах полутора МРОТ страхователи применяют общий тариф взносов (п. 35 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ)
Новый бланк для РСВ
Расчет сдавали по форме, утвержденной приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878	РСВ за 1-й квартал 2025 года оформляйте на новом бланке, утвержденном приказом ФНС от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739
Увеличены фиксированные страховые взносы ИП
Фиксированные взносы ИП в 2024 году составляли 49 500 руб. Для ИП предельный размер пенсионных взносов в размере 1 процент был равен 277 571 руб. (п. 1.2 ст. 430 НК)	Новые размеры фиксированных взносов ИП составляют: - на 2025 год - 53 658 руб.; - 2026 год - 57 390 руб.; - 2027 год -61 154 руб. Для ИП предельный размер пенсионных взносов в размере 1 процент равен (подп. «а» п. 84 ст. 2 Закона № 259-ФЗ): - на 2025 год - 300 888 руб.; - 2026 год - 321 818 руб.; - 2027 год - 342 923 руб.
Изменили сроки уплаты фиксированных взносов ИП
Крайний срок уплаты фиксированных взносов — 31 декабря (п. 2 ст. 432 НК	Крайний срок уплаты фиксированных взносов  в 2025 г. - 28 декабря (п. 85 ст. 2 Закона № 259-ФЗ)
Бухгалтерский учет
Новые бланки бухгалтерской отчетности
Отчетные формы бухгалтерской отчетности формировались по ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», на бланках, утвержденных приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Отчетность за 2024 год нужно сдавать по формам из приказа № 66н	Начиная с периодов 2025 года, следует отчитываться по правилам ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» на новых бланках на основе образцов из стандарта (приказ Минфина от 04.10.2023 г. N 157н)
Новые правила инвентаризации
При проведении инвентаризации имущества действовали правила, установленные Методическими указаниями по инвентаризации (утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49)	С 1 апреля 2025 г. все организации, кроме бюджетных, должны применять новый стандарт бухгалтерского учета по инвентаризации ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (приказ Минфина от 13.01.2023 № 4н).

Новости

С 1 января 2025 года МРОТ планируют увеличить более чем на 3 тыс. руб. - проект внесен в Госдуму (02.10.2024)

Со следующего года минимальную зарплату предлагают поднять до 22 440 руб. Сейчас она составляет 19 242 руб.

 

Если за права на программное обеспечение платило подотчетное лицо, российская компания - налоговый агент (16.09.2024)

Российская организация покупает у иностранной компании неисключительные права на ПО. Платило за них подотчетное лицо - сотрудник организации. Местом реализации признается Россия. Как разъяснило ведомство, в такой ситуации российская организация обязана исчислить и уплатить НДС и налог на прибыль как налоговый агент.

Письмо Минфина России от 01.07.2024 N 03-08-05/61104

 

ЦБ РФ продлил ограничения на перевод денег за границу еще на полгода (25.09.2024)

Ограничения будут действовать с 1 октября 2024 года по 31 марта 2025 года включительно. Они предусматривают, что:

- для граждан России и нерезидентов из дружественных стран действуют лимиты. Они составляют 1 млн долл. США (эквивалент в другой иностранной валюте) на перевод в течение месяца на любые счета в зарубежных банках и 10 тыс. долл. США (эквивалент в другой иностранной валюте) - по системам денежных переводов;

- физлица-нерезиденты, которые работают в России, могут перевести за границу зарплату. Их налоговое резидентство неважно;

- организациям из недружественных стран и не работающим в РФ физлицам-нерезидентам из этих государств запрещено переводить средства за рубеж. Ограничение не касается иностранных компаний под контролем российских юрлиц и физлиц;

- банки из недружественных стран могут переводить деньги в рублях через корреспондентские счета в российских банках, если счета плательщика и получателя открыты в зарубежных банках.

Информация Банка России от 23.09.2024

 

Суд поддержал переквалификацию ГПХ с самозанятыми в трудовые договоры

Суд встал на сторону налоговиков. Они выяснили:

- организация привлекала самозанятых на работы, которые соответствовали вакантным штатным должностям;

- физлица зарегистрировались как плательщики НПД в один день;

- договоры оказания услуг и акты выполненных работ были типовыми - с одинаковыми тарифами;

- у большинства самозанятых не было других работодателей, организация - единственный источник дохода по НПД;

- договоры предусматривали выполнение работ по определенным специальностям, трудовых функций. Не было дат начала и окончания работ, единый срок у всех договоров - 3 месяца. Затем их перезаключали.

Из показаний свидетелей (самозанятых) можно выделить такие моменты:

- регистрация в качестве плательщика НПД была обязательным условием;

- работа по определенному графику, подчинение внутреннему трудовому распорядку и руководству организации;

- еженедельные выходные дни, выплаты каждый месяц (полмесяца);

- использование самозанятыми оборудования организации.

 Постановление АС Поволжского округа от 10.07.2024 по делу N А57-10956/2023

 

НДФЛ дистанционных работников

По НК РФ доходы от источников в России облагают НДФЛ. Это правило касается как резидентов, так и нерезидентов.

Доходы в виде компенсации лечения, аренды жилья и транспорта, полученные физлицами от российской организации, относят к источникам в РФ. Поэтому такие выплаты включают в базу по НДФЛ в общем порядке.

Письмо Минфина России от 01.08.2024 N 03-04-06/71651

 

Налоговые проверки и дробление бизнеса: ФНС рассказала, какие критерии используют инспекции (27.08.2024)

Закрытого перечня формальных признаков дробления бизнеса нет. При проверках налоговики применяют:

- общие подходы к доказыванию, что в действиях налогоплательщика есть признаки дробления бизнеса. Эти подходы основаны на судебной практике;

- актуальные позиции ВС РФ;

- практику арбитражных судов.

На то, что от лица разных субъектов ведется единая деятельность, могут указывать, в частности:

- общность учредителей (руководителей), работников, доступа к деньгам;

- единство кадровой политики;

- ведение бухучета одним и тем же лицом;

- совпадение IP-адресов, адреса местонахождения;

- общность средств связи и идентификации, контрагентов, ресурсов;

- несение расходов участниками схемы друг за друга и т.п.

Эти признаки дробления бизнеса неисчерпывающие. Налогоплательщик вправе опровергнуть выводы инспекции. Он может предоставить доказательства того, что участники группы ведут самостоятельную деятельность. Также он вправе обосновать причины своей структуры бизнеса.

Письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113

28.10.2024 г.

Сроки хранения документов

Конкретные сроки хранения устанавливаются на основании Закона о бухгалтерском учете, Налогового кодекса РФ, Закона об архивном деле и Перечня, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236.

Если в отношении одного и того же документа несколькими нормативными актами предусмотрен разный срок, следует руководствоваться тем актом, в котором указан наибольший срок хранения.

Для наиболее распространенных на практике видов документов установлены такие сроки хранения:

• первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, используемые для целей налогообложения, - пять лет после окончания налогового периода, в котором этот документ в последний раз использовался для исчисления налога и составления налоговой отчетности (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, ст. 276, 277 Перечня);
• документы, используемые для начисления и уплаты страховых взносов (например, расчетно-платежные ведомости (Т-49), расчетные ведомости (Т-51), платежные поручения на уплату страховых взносов, больничные) - шесть лет после окончания года, в котором документ использовался для исчисления или уплаты страховых взносов (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ);
• годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность - постоянно (ст. 268 Перечня);
• документы, связанные с ликвидацией (реорганизацией) организации (передаточные акты, разделительные, ликвидационные балансы; пояснительные записки к ним, инвентаризационные описи ликвидационных комиссий) - постоянно (ст. ст. 278, 322 Перечня);
• налоговые декларации юридических лиц и предпринимателей – 5 лет (ст. 310 Перечня);
• Книги учета доходов и расходов – 5 лет (ст. 318 Перечня);
• документы учетной политики – 5 лет (ст. 267 Перечня);
• договоры и контракты (если не установлены иные сроки для отдельных видов договоров) – 5 лет (ст. 11 Перечня);
• гражданско-правовые договоры с физлицами на оказание услуг, выполнение работ, акты сдачи-приемки работ (услуг) - 50 лет (если документы окончены делопроизводством после 1 января 2003 г., если до – 75 лет) (ст. 301 Перечня).

За нарушение сроков хранения бухгалтерских документов для должностных лиц организации предусмотрен административный штраф от 5 000 до 10 000 руб. Повторное нарушение влечет штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию должностного лица на срок от года до двух лет (ч. 1, 2 ст. 15.11, примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ).

28.10.2024 г.

Заем предоставлен индивидуальному предпринимателю, который является одним из учредителей и директором общества

В ситуации, когда заем предоставляется обществом индивидуальному предпринимателю, который является одним из учредителей и директором этого общества, можно говорить о том, что такая сделка заключена между взаимозависимыми лицами (пп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Но в силу пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми.

В общем случае по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. По долговым обязательствам любого вида (в том числе займам), возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При выдаче беспроцентного займа фактическая ставка процентов равна нулю, поэтому доход в виде процентов по такому долговому обязательству у ООО отсутствует (Письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@).

Поскольку данная сделка не является контролируемой, цена по ней не проверяется ФНС России, а также по ней не производится самостоятельная корректировка налоговой базы и суммы налога (п. п. 1 - 3, 6 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-01-18/40957).

Таким образом, в общем случае дохода у ООО в целях налогообложения не возникает.

Вместе с тем стоит отметить, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. При отсутствии указанных обстоятельств основной целью совершения сделки (операции) не должны являться неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ).

Доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разд. V, V.1, V.2 НК РФ (п. 5 ст. 82 НК РФ).

При этом, как ранее разъяснял Верховный Суд РФ, по общему правилу в случаях, не предусмотренных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

28.10.2024 г.

Изменение критериев для применения УСН в 2025 году

 

Лимит дохода за 9 месяцев для перехода на УСН

Перейти на УСН в 2024 году можно было если доходы организации за 9 месяцев 2023 года не превысили 149,5 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора (112,5 млн руб. х 1,329) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). С 2025 гоу этот показатель увеличен до 337,5 млн руб.

При расчете предельной суммы дохода не будут учитываться:

• положительная курсовая разница по п. 11 ст. 250 НК РФ;
• субсидии, признаваемые в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества.

При индексации лимитов доходов будет применяться коэффициент для соответствующего, а не для следующего года. Например, если компания переходит на УСН с 2026 года, к лимиту дохода за 9 месяцев 337,5 млн руб. нужно применять коэффициент, установленный на 2025 год.

Лимит дохода для права применения УСН

Как сейчас.	С 2025 г.
200 млн руб. с учетом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Для применения УСН в 2024 году сумма дохода не должна превысить 265,8 млн руб.	450 млн руб. с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор.

Максимальная средняя численность работников

Как сейчас.	С 2025 г.
100 человек - обычные ставки УСН, 130 человек - повышенные ставки.200 млн руб.	130 человек

Лимит остаточной стоимости основных средств

Как сейчас.	С 2025 г.
150 млн руб.	200 млн. руб. с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор

Ставки налога

Как сейчас.	С 2025 г.
УСН «Доходы»: 6% стандартная ставка, 8% — повышенная. УСН «Доходы минус расходы»: 15 и 20% соответственно	Повышенных ставок не будет.

 

Изменения для плательщиков УСН в части НДС

С 1 января 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС. Но можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ, если выполняется одно из условий: 

- компания начинает применять УСН в 2025 г.

 - налоговый доход за предыдущий календарный год — не более 60 млн руб.

Налоговый доход рассчитывается по правилам п. 1 ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Это условие для тех, кто применяет УСН по состоянию на 31 декабря 2024 года и продолжает применять в 2025 году.

Упрощенцы, получившие освобождение, не смогут отказаться от него по своему желанию. А если в течение налогового периода доход превысит 60 млн руб., право на освобождение будет утрачено с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.

Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)" (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ч" п. 7, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Книгу покупок вести не нужно.

Компании и ИП на упрощенке с доходом до 60 млн руб. в 2025 году автоматически освобождаются от НДС по статье 145 НК. При этом они все равно будут считаться плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

 Ставки НДС

Компании и ИП, которые не получат освобождение, смогут выбрать один из двух вариантов уплаты НДС — общий или особый.

При общем порядке нужно в полном объеме работать по правилам главы 21 НК РФ, а значит:

• исчислять и уплачивать НДС по общим ставкам (20%, 10%, 0%, расчетные ставки);
• выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок;
• пользоваться правом на применение вычетов;
• сдавать декларации по НДС.

Особый порядок:

1. Ставка НДС — 5% без применения вычетов, если одновременно выполняются условия:

• налоговый доход за предшествующий календарный год не превысил 250 млн руб.;
• налоговый доход в текущем календарном году не превысил 250 млн руб.

2. Ставка НДС — 7% без применения вычетов:

• с месяца, в котором налоговый доход за текущий календарный год превысил 250 млн. руб.;
• или с начала года, если налоговый доход за предыдущий календарный год превысил 250 млн. руб.

Лимит для применения ставок 5% и 7% будет каждый год индексироваться. 

Подавать в ФНС заявление на выбор пониженной ставки НДС не нужно. Инспекторы увидят необходимую информацию в декларации по НДС, форму которой должны скорректировать соответствующим образом.

Учитывайте, что начав применять пониженные ставки 5% и 7%, вы не можете отказаться от них в течение 12 последовательно идущих кварталов, за исключением случая, когда право на применение ставок утрачивается. Поэтому перед выбором варианта уплаты НДС нужно оценить все плюсы и минусы пониженных ставок.

Особый порядок по законопроекту допускается только при доходах до 450 млн руб. в год. Но эта сумма совпадает в целом с новым лимитом для УСН. Соответственно, при большем доходе налогоплательщик потеряет право на применение УСН, и в любом случае должен будет платить НДС в общем порядке.

Налоговые агенты по НДС в стандартной ситуации не могут использовать пониженные ставки по налогу.

Кассовый чек агента

Агент при расчетах с покупателями (заказчиками) должен применять онлайн-кассу и выдавать кассовый чек. В кассовом чеке к соответствующей товарной позиции он должен отразить следующие реквизиты:

- "данные поставщика" (тег 1224);

- "ИНН поставщика" (тег 1226), т.е. это ИНН комитента;

- "признак агента" (тег 1057) или "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), т.е. сведения об осуществлении расчета в качестве посредника.

Если указанных реквизитов не будет в структуре кассового чека, то вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера (Письмо Минфина РФ, ФНС РФ от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@

Такой реквизит, как "ставка НДС" (тег 1199) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в ситуации, когда предмет расчета подлежит обложению НДС.

Как отмечает ФНС, корректное заполнение кассовых чеков позволит налогоплательщику избежать включения его в группу риска по данным автоматизированной системы контроля ИАС КБ, а инспекторам - повысить качество администрирования НДС при одновременном сокращении срока камеральной проверки по НДС до одного месяца.

Агентское вознаграждение в чеке

Если сумма вознаграждения выделяется отдельной суммой и оплачивается покупателем, то его необходимо отражать отдельным предметом расчета без указания признака агента.

Для такого предмета расчета в реквизите "признак предмета расчета" (тег 1212) нужно указать значение "4" ("услуга" или "у"). В печатной форме может не указываться.

Если же вознаграждение входит в стоимость комиссионного товара, то отдельно выделять сумму вознаграждения в кассовом чеке не нужно (Письмо ФНС РФ от 21.06.2021 N АБ-4-20/8667@).

Когда можно не составлять счета-фактуры

1. Вы не должны составлять счета-фактуры в случаях, когда не начисляете НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

• операция не является объектом НДС, в том числе когда территория РФ не признается местом реализации (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);
• операция освобождена от НДС (ст. 149 НК РФ).

2. Можно не выставлять счета-фактуры по облагаемым НДС операциям:

• ваши заказчики не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика. НДС к вычету они не принимают и счет-фактура им не нужен. В этом случае вам нужно оформить письменное соглашение с вашим заказчиком.
• ваши заказчики - физлица (не ИП), которым вы реализуете товары (работы, услуги) за наличный или безналичный расчет либо безвозмездно;

В книге продаж вместо счета-фактуры вы можете зарегистрировать кассовые чеки или документы, содержащие сводные данные за месяц (квартал) (например, бухгалтерскую справку) (п. 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж). В качестве такого документа можно составить счет-фактуру в одном экземпляре и указать в нем сводные данные по продажам физлицам за месяц (квартал) (Письма Минфина России от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@, от 18.11.2020 N 03-07-09/100514).

Нормы Налогового кодекса РФ по услугам в сфере туризма

1. Услуги в сфере туризма, фактически оказываемые за пределами территории Российской Федерации (размещение, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.), в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ объектом налогообложения в Российской Федерации не являются
2. В соответствии с подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ на период с 01.07.2023 г. по 30.06.2027 г. включительно от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
3. Реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
4. В соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания при условии соблюдения критериев, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
5. Ставка НДС 0% применяется в отношении следующих работ (услуг) по перевозке (транспортировке) пассажиров и багажа:

•  международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС применяется, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа находится за пределами РФ. При этом перевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами;
• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения и отправления, а также промежуточные пункты маршрута расположены вне территории г. Москвы и Московской области (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)
• внутренние железнодорожные перевозки пассажиров в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении поездами общего пользования (пп. 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

Независимо от того, применяется ли общий или особый порядок уплаты НДС, не нужно уплачивать налог при совершении операций, не являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), а также при реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ (ст.ст. 147 и 148 НК РФ).

Курсовые разницы в 2022 – 2024 г.

Курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам

Новые правила затронули порядок учета курсовых разниц (в 2022 г. - только положительных, в 2023 - 2024 гг. - и положительных, и отрицательных) лишь по валютным требованиям и обязательствам, за исключением авансов. Причем отдельно оговорено, что касается это и требований по договору банковского вклада (депозита).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Курсовые разницы в связи с пересчетом в рубли стоимости имущества (иностранной валюты) - как положительные, так и отрицательные - в 2022 – 2024 г. признаются в учете так же, как и прежде

Изменение курса валюты при возврате денег: разницу надо учесть при расчете налога на прибыль

В случае возврата ранее перечисленной иностранной валюты разницу, которая возникла из-за изменения курса, налогоплательщик признает в доходах или расходах. Сделать это нужно на дату возврата средств.

Такая ситуация возможна, когда возвращают аванс при расторжении договора.

Документ: Письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/1/121917

Разъяснили новый подход к учету курсовых разниц при расчете налога на прибыль

Минфин указывает: положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнить между собой:

- если отрицательные разницы превысили положительные, то такое превышение учитывают при исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год;

- если же положительные разницы превысили отрицательные, то их нужно будет учесть при исчислении базы в том периоде, в котором погасят требование или обязательство.

ФНС направила данное разъяснение нижестоящим налоговикам.

Документ: Письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@