Изменение критериев для применения УСН в 2025 году

 

Лимит дохода за 9 месяцев для перехода на УСН

Перейти на УСН в 2024 году можно было если доходы организации за 9 месяцев 2023 года не превысили 149,5 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора (112,5 млн руб. х 1,329) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). С 2025 гоу этот показатель увеличен до 337,5 млн руб.

При расчете предельной суммы дохода не будут учитываться:

• положительная курсовая разница по п. 11 ст. 250 НК РФ;
• субсидии, признаваемые в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества.

При индексации лимитов доходов будет применяться коэффициент для соответствующего, а не для следующего года. Например, если компания переходит на УСН с 2026 года, к лимиту дохода за 9 месяцев 337,5 млн руб. нужно применять коэффициент, установленный на 2025 год.

Лимит дохода для права применения УСН

Как сейчас.	С 2025 г.
200 млн руб. с учетом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Для применения УСН в 2024 году сумма дохода не должна превысить 265,8 млн руб.	450 млн руб. с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор.

Максимальная средняя численность работников

Как сейчас.	С 2025 г.
100 человек - обычные ставки УСН, 130 человек - повышенные ставки.200 млн руб.	130 человек

Лимит остаточной стоимости основных средств

Как сейчас.	С 2025 г.
150 млн руб.	200 млн. руб. с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор

Ставки налога

Как сейчас.	С 2025 г.
УСН «Доходы»: 6% стандартная ставка, 8% — повышенная. УСН «Доходы минус расходы»: 15 и 20% соответственно	Повышенных ставок не будет.

 

Изменения для плательщиков УСН в части НДС

С 1 января 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС. Но можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ, если выполняется одно из условий: 

- компания начинает применять УСН в 2025 г.

 - налоговый доход за предыдущий календарный год — не более 60 млн руб.

Налоговый доход рассчитывается по правилам п. 1 ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Это условие для тех, кто применяет УСН по состоянию на 31 декабря 2024 года и продолжает применять в 2025 году.

Упрощенцы, получившие освобождение, не смогут отказаться от него по своему желанию. А если в течение налогового периода доход превысит 60 млн руб., право на освобождение будет утрачено с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.

Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)" (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ч" п. 7, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Книгу покупок вести не нужно.

Компании и ИП на упрощенке с доходом до 60 млн руб. в 2025 году автоматически освобождаются от НДС по статье 145 НК. При этом они все равно будут считаться плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

 Ставки НДС

Компании и ИП, которые не получат освобождение, смогут выбрать один из двух вариантов уплаты НДС — общий или особый.

При общем порядке нужно в полном объеме работать по правилам главы 21 НК РФ, а значит:

• исчислять и уплачивать НДС по общим ставкам (20%, 10%, 0%, расчетные ставки);
• выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок;
• пользоваться правом на применение вычетов;
• сдавать декларации по НДС.

Особый порядок:

1. Ставка НДС — 5% без применения вычетов, если одновременно выполняются условия:

• налоговый доход за предшествующий календарный год не превысил 250 млн руб.;
• налоговый доход в текущем календарном году не превысил 250 млн руб.

2. Ставка НДС — 7% без применения вычетов:

• с месяца, в котором налоговый доход за текущий календарный год превысил 250 млн. руб.;
• или с начала года, если налоговый доход за предыдущий календарный год превысил 250 млн. руб.

Лимит для применения ставок 5% и 7% будет каждый год индексироваться. 

Подавать в ФНС заявление на выбор пониженной ставки НДС не нужно. Инспекторы увидят необходимую информацию в декларации по НДС, форму которой должны скорректировать соответствующим образом.

Учитывайте, что начав применять пониженные ставки 5% и 7%, вы не можете отказаться от них в течение 12 последовательно идущих кварталов, за исключением случая, когда право на применение ставок утрачивается. Поэтому перед выбором варианта уплаты НДС нужно оценить все плюсы и минусы пониженных ставок.

Особый порядок по законопроекту допускается только при доходах до 450 млн руб. в год. Но эта сумма совпадает в целом с новым лимитом для УСН. Соответственно, при большем доходе налогоплательщик потеряет право на применение УСН, и в любом случае должен будет платить НДС в общем порядке.

Налоговые агенты по НДС в стандартной ситуации не могут использовать пониженные ставки по налогу.

Кассовый чек агента

Агент при расчетах с покупателями (заказчиками) должен применять онлайн-кассу и выдавать кассовый чек. В кассовом чеке к соответствующей товарной позиции он должен отразить следующие реквизиты:

- "данные поставщика" (тег 1224);

- "ИНН поставщика" (тег 1226), т.е. это ИНН комитента;

- "признак агента" (тег 1057) или "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), т.е. сведения об осуществлении расчета в качестве посредника.

Если указанных реквизитов не будет в структуре кассового чека, то вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера (Письмо Минфина РФ, ФНС РФ от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@

Такой реквизит, как "ставка НДС" (тег 1199) включается в состав реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в ситуации, когда предмет расчета подлежит обложению НДС.

Как отмечает ФНС, корректное заполнение кассовых чеков позволит налогоплательщику избежать включения его в группу риска по данным автоматизированной системы контроля ИАС КБ, а инспекторам - повысить качество администрирования НДС при одновременном сокращении срока камеральной проверки по НДС до одного месяца.

Агентское вознаграждение в чеке

Если сумма вознаграждения выделяется отдельной суммой и оплачивается покупателем, то его необходимо отражать отдельным предметом расчета без указания признака агента.

Для такого предмета расчета в реквизите "признак предмета расчета" (тег 1212) нужно указать значение "4" ("услуга" или "у"). В печатной форме может не указываться.

Если же вознаграждение входит в стоимость комиссионного товара, то отдельно выделять сумму вознаграждения в кассовом чеке не нужно (Письмо ФНС РФ от 21.06.2021 N АБ-4-20/8667@).

Когда можно не составлять счета-фактуры

1. Вы не должны составлять счета-фактуры в случаях, когда не начисляете НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

• операция не является объектом НДС, в том числе когда территория РФ не признается местом реализации (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);
• операция освобождена от НДС (ст. 149 НК РФ).

2. Можно не выставлять счета-фактуры по облагаемым НДС операциям:

• ваши заказчики не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика. НДС к вычету они не принимают и счет-фактура им не нужен. В этом случае вам нужно оформить письменное соглашение с вашим заказчиком.
• ваши заказчики - физлица (не ИП), которым вы реализуете товары (работы, услуги) за наличный или безналичный расчет либо безвозмездно;

В книге продаж вместо счета-фактуры вы можете зарегистрировать кассовые чеки или документы, содержащие сводные данные за месяц (квартал) (например, бухгалтерскую справку) (п. 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж). В качестве такого документа можно составить счет-фактуру в одном экземпляре и указать в нем сводные данные по продажам физлицам за месяц (квартал) (Письма Минфина России от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@, от 18.11.2020 N 03-07-09/100514).

Нормы Налогового кодекса РФ по услугам в сфере туризма

1. Услуги в сфере туризма, фактически оказываемые за пределами территории Российской Федерации (размещение, питание, экскурсионное обслуживание и т.д.), в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ объектом налогообложения в Российской Федерации не являются
2. В соответствии с подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ на период с 01.07.2023 г. по 30.06.2027 г. включительно от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма.
3. Реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
4. В соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания при условии соблюдения критериев, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
5. Ставка НДС 0% применяется в отношении следующих работ (услуг) по перевозке (транспортировке) пассажиров и багажа:

•  международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС применяется, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа находится за пределами РФ. При этом перевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами;
• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения и отправления, а также промежуточные пункты маршрута расположены вне территории г. Москвы и Московской области (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)
• внутренние железнодорожные перевозки пассажиров в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении поездами общего пользования (пп. 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

Независимо от того, применяется ли общий или особый порядок уплаты НДС, не нужно уплачивать налог при совершении операций, не являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), а также при реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ (ст.ст. 147 и 148 НК РФ).

Курсовые разницы в 2022 – 2024 г.

Курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам

Новые правила затронули порядок учета курсовых разниц (в 2022 г. - только положительных, в 2023 - 2024 гг. - и положительных, и отрицательных) лишь по валютным требованиям и обязательствам, за исключением авансов. Причем отдельно оговорено, что касается это и требований по договору банковского вклада (депозита).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Курсовые разницы в связи с пересчетом в рубли стоимости имущества (иностранной валюты) - как положительные, так и отрицательные - в 2022 – 2024 г. признаются в учете так же, как и прежде

Изменение курса валюты при возврате денег: разницу надо учесть при расчете налога на прибыль

В случае возврата ранее перечисленной иностранной валюты разницу, которая возникла из-за изменения курса, налогоплательщик признает в доходах или расходах. Сделать это нужно на дату возврата средств.

Такая ситуация возможна, когда возвращают аванс при расторжении договора.

Документ: Письмо Минфина России от 13.12.2022 N 03-03-06/1/121917

Разъяснили новый подход к учету курсовых разниц при расчете налога на прибыль

Минфин указывает: положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнить между собой:

- если отрицательные разницы превысили положительные, то такое превышение учитывают при исчислении базы по налогу на прибыль за 2022 год;

- если же положительные разницы превысили отрицательные, то их нужно будет учесть при исчислении базы в том периоде, в котором погасят требование или обязательство.

ФНС направила данное разъяснение нижестоящим налоговикам.

Документ: Письмо ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@